НДС 5 % на УСН: кому подходит и что вы теряете, выбрав эту ставку

УСН с НДС 5 процентов выглядит очевидным выбором: цифра в четыре с лишним раза меньше общей ставки, декларация проще, разговор с клиентом короче. Плата за это одна и не всегда заметная сразу — весь налог, который поставщики предъявили вам в своих счетах, остаётся у вас в расходах и обратно не возвращается. Ниже — условия применения по Налоговому кодексу, условный расчёт с точкой, где выгода переворачивается, и та часть, о которой обычно не думают: как выбранная ставка меняет разговор о цене с заказчиками.

Всё приведено по состоянию на 21 сентября 2026 года; перед применением сверяйтесь с действующей редакцией кодекса. Опорные документы — статья 164 НК РФ и «Методические рекомендации по НДС для УСН’2026» ФНС России, опубликованные на сайте налоговой службы.

Кому доступна ставка 5 % и при каких доходах

Специальные ставки 5 и 7 % установлены пунктом 8 статьи 164 НК РФ и доступны только плательщикам упрощёнки, у которых возникла обязанность исчислять и платить НДС. Альтернатива им — общеустановленные ставки: 22 %, 10 % по отдельным товарам и 0 % по экспорту и международным перевозкам.

Ставка 5 % применяется с 1 января 2026 года, если доходы за 2025 год составили от 20 до 250 миллионов рублей. Ставка 7 % — если доходы за 2025 год были от 250 до 450 миллионов. Пороговые значения индексируются на коэффициент-дефлятор, на 2026 год он равен 1,090, поэтому внутри года действуют суммы 272,5 и 490,5 миллиона рублей.

Отдельный случай — те, у кого доход за 2025 год не дотянул до 20 миллионов и кто превысил порог уже в 2026 году. Для них 5 % применяется с месяца, следующего за месяцем превышения, и до месяца, в котором доход с начала года перевалит за 272,5 миллиона. Дальше начинается 7 %, а с первого числа месяца, в котором доход превысил 490,5 миллиона, применяется общеустановленная ставка, причём налог по 7 % пересчитывается по 22 или 10 %.

Уведомлять инспекцию о выборе ставки не нужно: налоговый орган узнаёт о ней из поданной декларации.

Условия применения: срок, отказ и одна ставка на весь бизнес

Три ограничения, которые стоит понимать до решения.

Первое — одна ставка на все операции. Выбранную ставку применяют ко всем операциям, являющимся объектом обложения. Применение разных ставок в зависимости от того, кто покупатель, не допускается — это пункт 7 статьи 164 НК РФ. Нельзя работать с юрлицами по 22 %, а с розницей по 5 %. Исключение только для операций по ставке 0 % из пункта 1 статьи 164 НК РФ: экспорт, международная перевозка, транспортно-экспедиционные услуги при её организации.

Второе — срок. Специальные ставки применяются не менее 12 последовательных кварталов начиная с периода, за который подана первая декларация с такой ставкой. Это три года. Досрочно прекратить применение можно, только если вы утратите право на ставку, то есть доходы превысят верхний порог, или с нового года получите автоматическое освобождение от налога, потому что доход за прошедший год оказался ниже планки.

Третье — послабление для новичков 2026 года. Плательщики, которые впервые перешли на ставку 5 или 7 % в 2026 году, могут отказаться от неё, не дожидаясь истечения 12 кварталов. Сделать это можно в течение четырёх последовательных кварталов начиная с квартала, в котором специальная ставка впервые задекларирована. Окно короткое, и решение об отказе стоит принимать внутри него, а не «когда станет понятно».

Движение в обратную сторону свободное: с общеустановленных ставок перейти на специальную можно с начала любого квартала без ограничений. Уходить на 5 % легко, возвращаться трудно.

Что именно вы теряете, выбрав 5 %

Главная потеря одна: права на вычет «входного» НДС нет. Налог, предъявленный вам поставщиками при покупках, при ввозе товаров и при перечислении авансов, к вычету не принимается. Он включается в стоимость покупок и учитывается в расходах по УСН по мере учёта самих покупок.

Вторая потеря — переходные остатки. Суммы входного налога по остаткам товаров, которые до конца 2025 года не были отнесены к расходам, принять к вычету нельзя, если вы решили применять 5 или 7 %. Для выбравших 22 или 10 % такая возможность предусмотрена. Для компании со складом это разовая, но ощутимая сумма.

Третья — восстановление налога при смене режима. Если вы переходите с общеустановленной ставки на специальную, ранее принятый к вычету входной налог подлежит восстановлению и уплате в бюджет, а по основным средствам — пропорционально остаточной стоимости. Восстановление производится в первом квартале применения новой ставки.

Чего вы не теряете — тоже важно. Вычет собственного исчисленного налога доступен и на 5 %: при отгрузке в счёт аванса, при возврате аванса или товара, при уменьшении цены отгруженных товаров. И сумма налога из вашего счёта-фактуры принимается к вычету у покупателя в общеустановленном порядке — ваши 5 % клиент на общей системе зачтёт так же, как чужие 22 %.

Когда 5 % выгоднее, а когда проигрывает

Дальше — расчёт с условными цифрами. Они круглые для наглядности и не взяты из чьей-то отчётности; считать надо на своих и вместе с бухгалтером.

Условие сравнения самое честное из возможных: цена для покупателя не меняется, потому что рынок не даёт её поднять. Годовая выручка — 10 миллионов рублей вместе с налогом. Меняется только доля закупок у поставщиков-плательщиков от этой суммы. Остаток считается так: выручка за вычетом налога минус закупки, причём при ставке 22 % закупки уменьшаются на сумму принятого вычета.

Доля закупок с налогом от выручки	Остаётся при ставке 5 %, ₽	Остаётся при ставке 22 %, ₽	Разница
20 % (2 000 000 ₽)	7 523 810	6 557 377	5 % выгоднее на 966 432
40 % (4 000 000 ₽)	5 523 810	4 918 033	5 % выгоднее на 605 777
60 % (6 000 000 ₽)	3 523 810	3 278 689	5 % выгоднее на 245 121
73,6 % (7 359 000 ₽)	2 164 810	2 164 754	практически поровну
85 % (8 500 000 ₽)	1 023 810	1 229 508	22 % выгоднее на 205 699

Точка равновесия при этих условиях — около 73,6 % закупок с налогом от суммы выручки. Цифра не зависит от масштаба: она одинакова и для оборота в 10 миллионов, и для оборота в 100. Пока доля ниже, выигрывает 5 %; выше — начинает выигрывать 22 % с вычетом.

Теперь о том, почему для услуг вопрос обычно закрыт. Возьмём консалтинг или студию с выручкой 24 миллиона рублей без налога и закупками у плательщиков всего на 2 миллиона — остальное зарплата, аренда у неплательщика и подряд самозанятых. При ставке 5 % налог составит 1 200 000 рублей. При ставке 22 % начислено будет 5 280 000, вычет с закупок даст 360 656, к уплате останется 4 919 344 рубля. Разница — 3 719 344 рубля за год в пользу специальной ставки.

Логика ФНС в методических рекомендациях та же самая, только словами: общеустановленные ставки с правом на вычет экономически выгоднее, когда покупатели — организации и ИП, ведущие облагаемую деятельность; специальные ставки без вычета — когда существенную долю затрат составляют затраты без налога, то есть оплата труда и покупки у неплательщиков, а покупатели в основном физлица либо освобождённые от налога компании.

Профиль бизнеса и подходящая ставка

Профиль бизнеса	Какая ставка обычно выгоднее	Почему
Услуги, консалтинг, разработка, обучение; клиенты — физлица и малый бизнес	5 %	Основные затраты — зарплата и подряд без налога, вычитать почти нечего
Услуги, но заказчики — крупные компании на общей системе	Считать оба варианта	Клиент зачтёт любую ставку, зато у вас всё ещё нечего вычитать
Розничная торговля, покупные товары у поставщиков с налогом	Считать оба варианта	Доля закупок часто подходит к границе 73,6 %
Оптовая торговля и дистрибуция с высокой долей закупок	Чаще 22 %	Вычет входного налога перекрывает разницу в ставке
Производство с покупными материалами и большим фондом оплаты труда	Только расчёт по факту	Две крупные статьи тянут в разные стороны, интуиция не работает
Компания со складскими остатками на конец 2025 года	Считать с учётом переходных остатков	При 5 % входной налог по остаткам к вычету не принимается
Экспорт и международные перевозки	Спецставка совместима со ставкой 0 %	По операциям из п. 1 ст. 164 НК РФ нулевая ставка доступна, но вычета входного налога при 5 % нет

Что важно клиентам-юрлицам и как это влияет на продажи

Тут живёт главное заблуждение сезона: будто заказчики на общей системе отказываются работать с теми, кто применяет 5 %, потому что «мало вычета». Это неверно. Клиент принимает к вычету ту сумму, которая указана в вашем счёте-фактуре, и она соотносится с той ценой, которую он заплатил. Если ваш счёт на 105 000 рублей с налогом 5 000, он зачтёт 5 000 и реально потратит 100 000. Если конкурент выставит 122 000 с налогом 22 000, он зачтёт 22 000 и тоже потратит 100 000. Сопоставимы не ставки, а цены без налога.

Настоящие возражения бывают другими. Иногда у заказчика регламент, где цена сравнивается «по счёту», без пересчёта на вычет, — тогда ваш счёт выглядит дешевле, и это преимущество. Иногда закупщик просто не разбирается, и помогает одна строка в предложении: цена без налога, сумма налога, итог.

Есть и обратная ситуация, где 5 % действительно мешает: если вы перепродаёте товар и хотите оставаться конкурентным по цене с налогом для покупателя-плательщика, вычет у вас не работает, а ваш конкурент на 22 % кладёт свою наценку на очищенную от налога себестоимость. Здесь считать надо особенно внимательно, и цена вопроса — та самая разница в сотни тысяч рублей из таблицы выше. Как вести себя, когда конкурент опускает ценник, я разбирал отдельно — в материале про то, когда реагировать на снижение цен у конкурента, а когда это ловушка.

Как решение отражается на ценах в рекламе и на сайте

Выбранная ставка меняет не только бухгалтерию, но и всё, что видит покупатель до звонка.

Цена на сайте и в объявлениях. Формулировка должна быть однозначной: «105 000 ₽, в том числе НДС» или «100 000 ₽ без учёта НДС, налог начисляется дополнительно». Для розницы и физлиц корректнее первый вариант, для B2B — второй с явной оговоркой. Смешивать форматы на одном сайте нельзя: рекламное объявление с одной цифрой и счёт с другой — это спор при оплате и потерянная сделка.

Калькуляторы и прайсы. Калькулятор считает по зашитым коэффициентам, и про налог никто не вспомнит до первого конфликта. Проверьте формулу, подпись под результатом, PDF-прайс в разделе загрузок и слайды коммерческого предложения — обычно цена лежит в трёх-четырёх местах, а обновляют одно.

Счета и первичка. Налог выделяется отдельной строкой в счетах-фактурах, расчётных и первичных документах. Счёт-фактура выставляется в течение пяти календарных дней с даты отгрузки или получения аванса. Физическим лицам счета-фактуры не выставляются (подпункт 1 пункта 3 статьи 169 НК РФ) — вместо них в книге продаж регистрируется сводный документ за период.

Авансы. При специальной ставке налог с полученного аванса считается по расчётной ставке 5/105 или 7/107. Если на сайте есть оплата с предоплатой, убедитесь, что сумма в платёжной форме и сумма в документе совпадают до копейки.

Касса. При выборе специальной ставки нужно перейти на указание новых ставок в кассовых чеках в соответствии с форматами фискальных данных, утверждёнными приказом ФНС России от 14 сентября 2020 года № ЕД-7-20/662@. Для тех, кто выбрал общую ставку, ФНС выпустила отдельные разъяснения по переходу на 22 % — письма от 11 декабря 2025 года № АБ-4-20/11176@ и от 15 декабря 2025 года № АБ-4-20/11248@.

Когда расчёт не сработает и когда нужен специалист

Модель из этой статьи упрощена намеренно. Вот ситуации, где она даёт неверный ответ.

Неоднородные закупки. Если часть поставщиков применяет 22 %, часть 10 %, а часть освобождена, средняя доля по выручке перестаёт быть показательной. Нужна выгрузка по контрагентам за год с фактическими суммами предъявленного налога.

Сезонность. Точка равновесия считается на годовом горизонте; у бизнеса, где полгода закупки, а полгода продажи, картина внутри года прыгает.

Льготные и необлагаемые операции. Ставки 5 и 7 % не применяются при ввозе товаров в Россию, в том числе из ЕАЭС, и при исчислении налога покупателем на упрощёнке в качестве налогового агента. Если у вас есть операции из статей 146 и 149 НК РФ, картина меняется ещё сильнее.

Планируемый рост. Если вы рассчитываете за пару лет перешагнуть 272,5 миллиона, выбор ставки стоит делать с учётом того, что отсчёт 12 кварталов идёт от первого применения специальной ставки, а переход с 5 % на 7 % этот отсчёт не обнуляет.

И обязательная оговорка. Я не бухгалтер и не налоговый юрист. Этот материал — общая картина для владельца бизнеса, который хочет понимать, откуда берутся цифры, и осмысленно говорить со своим бухгалтером. Он не заменяет консультацию бухгалтера или налогового юриста: выбор ставки, расчёт переходных остатков, восстановление налога и спорные ситуации решаются индивидуально, по вашим документам и учётной политике.

Частые вопросы

Нужно ли подавать заявление о переходе на ставку 5 %?

Нет. Отдельно уведомлять налоговый орган о выборе ставки не требуется — инспекция узнаёт о ней из вашей декларации. Именно поэтому квартал первой декларации со специальной ставкой и становится точкой отсчёта всех сроков.

Можно ли применять 5 % и одновременно ставку 0 % по экспорту?

Да, по отдельным операциям. Плательщики УСН, выбравшие 5 или 7 %, вправе применять нулевую ставку по операциям из подпунктов 1—1.2, 2.1—3.1, 7 и 11 пункта 1 статьи 164 НК РФ: экспорт, международные перевозки, транспортно-экспедиционные услуги при организации международной перевозки. Обоснованность подтверждается документами по статье 165 НК РФ; если через 180 дней документы не представлены, налог исчисляется по применяемой ставке. Права на вычет входного налога при этом всё равно нет.

Я ИП, доход за прошлый год 60 миллионов. Мне доступна ставка 5 %?

Условия по доходам для ИП и организаций одинаковые: 5 % применяется при доходах за прошедший год от 20 до 250 миллионов рублей. Если ИП совмещал упрощёнку с патентом, для применения специальных ставок учитываются фактические доходы по обоим режимам, а не по одному.

Что будет, если доход в течение года перевалит за 272,5 миллиона?

С месяца, следующего за месяцем превышения, применяется ставка 7 %. Отсчёт 12 кварталов при этом заново не начинается — он идёт от квартала, в котором специальная ставка была применена впервые.

Коротко

Ставка 5 % доступна плательщикам упрощёнки при доходах за прошлый год от 20 до 250 миллионов рублей. Ставка 7 % — от 250 до 450 миллионов. Заявления не нужны: ставка декларируется.

Плата за низкий процент — отсутствие права на вычет входного налога, невозможность принять к вычету переходные остатки и необходимость восстановить налог при переходе с общей ставки.

Ставку придётся применять 12 кварталов. У тех, кто впервые перешёл на неё в 2026 году, есть окно для отказа — четыре последовательных квартала начиная с квартала первой декларации.

В условном расчёте при неизменной цене для покупателя точка равновесия между 5 % и 22 % приходится примерно на 73,6 % закупок с налогом от выручки. Для услуг разница в пользу 5 % измеряется миллионами рублей в год, для оптовой торговли — часто наоборот.

Клиент-плательщик зачтёт любую вашу ставку, поэтому сравнивать с конкурентами надо цены без налога, а не проценты в счёте. Возражение «у вас мало вычета» снимается одной строкой в коммерческом предложении.

И соображение поверх расчёта. Какую бы ставку вы ни выбрали, она забирает фиксированную долю выручки, а вернуть эту долю можно только двумя способами: поднять цену или снизить стоимость привлечения клиента. Первый упирается в рынок, второй — в то, откуда идут заявки. Пока единственный источник обращений — рекламный кабинет, их цена задаётся аукционом и растёт вместе с конкуренцией; позиции сайта в поиске работают иначе, это актив, приносящий обращения без оплаты за переход. Работа над ними, то есть SEO, окупается не сразу, но схема разумна: держать оба канала и постепенно снижать долю арендованного трафика. Как считается сама эта стоимость и из чего складывается, разобрано отдельно — в материале про то, почему стоимость привлечения клиента растёт каждый квартал.

Если хотите понять, сколько обращений ваш сайт способен давать из поиска и что мешает прямо сейчас, начните с бесплатного аудита сайта. Примеры того, как это выглядит в работе, собраны в разделе кейсов по продвижению сайтов; когда нужен разговор про стратегию, а не список правок, есть консультация по продвижению, а общий порядок работ описан на странице продвижение сайта услуг. Что ещё проверить до того, как трогать ценник, есть в разборе пяти проверок перед снижением цен, а как меняется картина для онлайн-бизнеса — в материале про НДС для УСН в 2026 году.